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公安机关应重视和加强司法会计业务建设

庞建兵（f_accounting@163.com）


〖内容摘要〗 文章论述了司法会计技术在司法实践中的作用，并依据刑法和公安侦查工作的实践，论证了公安机关开展司法会计工作的必要性和迫切性，并对公安机关建立和开展司法会计工作提出了基本的思路和有益的见解。
〖关键词〗 司法会计 必要性 措施 途径
一、公安机关开展司法会计工作的必要性和迫切性
我国“刑法”、“刑事诉讼法”的修改、实施，给公安机关刑事侦查和刑事技术工作带来发展机遇的同时，也提出了新的要求。主要表现在：第一，新刑法中规定了一些新型犯罪如洗钱犯罪、证券犯罪、计算机犯罪、金融诈骗犯罪等，这些新罪的增加扩大了侦查工作和技术鉴定的范围和空间；第二，刑事诉讼法关于管辖范围的调整，将过去由检察机关管辖的涉税犯罪、妨害对公司企业管理秩序犯罪、侵犯知识产权犯罪、重大责任事故犯罪等一些案件划归公安机关负责侦查，这为公安机关刑事技术部门拓展新的领域的同时，也提出了更高的要求。在这些新的变化中，一个不容忽视的问题是，在很多案件的侦查工作中，必须运用司法会计技术。
司法会计技术是近十几年发展起来的一个较新的技术门类，它是指在诉讼活动中，司法机关为了查明案情，运用有关的司法会计原理和方法，对案件中涉及的财务会计资料、财产物资进行勘验、检查，收集财务会计证据，或对案件中的财务会计专门性问题进行鉴别、判定，从而查明案件事实的一种技术手段。目前，司法会计技术已被检察机关广泛应用于职务犯罪案件的侦查、起诉之中。实际上，在公安机关的刑事侦查中，司法会计技术也有着重要的作用。第一，司法会计技术可以用来查实、审核犯罪线索和举报材料，为确定立案侦查提供依据。经济犯罪案件与普通的刑事犯罪案件的明显区别在于，它在受理立案时，往往无明显的犯罪现场可供勘查、检验。因此，是否需要立案侦查往往难以确定。但经济犯罪行为，大多会涉及到财务会计业务，财务会计业务和财务会计行为一般均会被记录在有关的财务会计资料中。因此，公安机关的侦查人员对于受理的线索和举报材料，可以有针对性地开展调查工作，运用司法会计技术对有关的财务会计资料或帐目进行检查，便可查实是否存在犯罪事实，是否需要立案侦查。第二、司法会计技术可以为公安机关发现、揭露和证实犯罪提供线索和证据。刑事侦查原理说明，任何犯罪都必留痕迹。由于会计技术的广泛应用，经济犯罪行为必然会在有关的财务会计资料中留下犯罪痕迹，犯罪痕迹中蕴含着大量的犯罪信息，因此，侦查人员通过运用司法会计技术，便可从财务会计资料中发现有关的犯罪线索和犯罪事实，并提取记录着犯罪行为的财务会计资料作为证据，以证实和揭露犯罪。如在职务侵占犯罪案件或挪用资金的犯罪案件中，侦查人员通过对财务会计资料进行检查、验证，便可查清嫌疑资金的运动轨迹和真实运用情况。第三、司法会计技术可以为公安机关鉴别、固定证据，为诉讼提供科学的结论。在刑事侦查实践中，对于某些案件，公安机关必须收集、审查与案件有关的财务会计资料。在所收集到的有关财务会计资料中，有些财务会计资料可以直观地反映出案件的某些事实，如收付款的单据可以直观地反映货币的收付情况。而有一些财务会计资料却往往不能直观地反映出案件事实，如对财务会计业务的会计处理，则涉及到技术性、专业性问题，这就需要通过司法会计鉴定来鉴别和确认，以揭示其具体的财务会计含义。如在走私案件中，往往需要通过司法会计鉴定对走私物品的金额和走私牟利收入进行鉴别确认，从而为及时、正确地处理案件提供科学可靠的证据。第四，对有关证据进行审查，为案件的正确处理提供帮助。司法会计技术因其科学性、专业性而常被作为审查其他证据的技术手段。公安机关在刑事案件的侦查中，特别是在侦查刑法第三章破坏社会主义市场经济秩序罪和第五章侵犯财产罪的案件中会遇到有关的财务会计报告、审计报告、验资报告、经济合同以及有关的票据、卡证等，对这些涉及财务会计业务或财务会计行为的证据资料进行审查判断，需要具备一定的专业知识，所以，可以通过运用司法会计技术对其进行审查，以查明这些资料是否科学、客观、真实，能否作为证据使用，以便给案件的及时正确处理提供帮助。
由于多种原因，到目前为止，司法会计技术在公安机关刑事侦查工作中的作用还未引起有关部门应有的、足够的重视，其在诉讼中其他技术手段所无法替代的作用还未充分发挥出来。实际上，公安机关管辖侦查的许多案件都离不开司法会计技术，尤其是涉及财务会计业务的案件。所谓涉及财务会计业务的案件包括两类：一类是指案件事实本身就包含着财务会计行为或内容的案件，如偷税犯罪案件，案件事实本身就包含着税款的缴纳、收入与利润的会计核算与处理等财务会计行为，因此在侦查过程中就需要运用司法会计技术查明犯罪行为人偷税的犯罪行为方式及偷税数额等。再如，非国家工作人员侵占公款的犯罪案件，案件事实本身就包含着公款的领报、帐务处理等财务会计行为，公安机关在侦查此类案件时就需要运用司法会计技术来检查、验证财务会计资料和有关帐目，以便查明犯罪行为的过程、结果等案件事实。还有如洗钱犯罪，案件事实本身就包含着有关帐户的开列、资金的帐务往来和运动等财务会计业务和财务会计行为，更需要运用司法会计技术来进行查证了。据有关的学者统计，就刑法规定的罪名来说，此类犯罪案件有近110多种之多，其中三分之二以上的案件由公安机关侦查管辖。另一类是指案件事实本身虽不包含财务会计业务，但司法机关在查证案件的某些事实时却需要查清一些财务会计事实的诉讼案件。如盗窃公款的案件，案件事实本身一般不会含有财务会计业务内容，但公安机关在侦查时，却需要运用司法会计技术来查明发案单位失窃公款的时间、数额等案件事实。
目前，在公安机关内还没有设置和配备专职的司法会计技术人员，还没有开展此项工作。但在侦查实践当中已遇到了这方面的问题，通常的做法是，当遇到需要解决的专门性问题时，聘请社会中介服务机构的会计人员、审计人员或委托检察机关的技术人员来进行检验鉴定。这种做法虽然起到了一定的作用，但从总体上讲对侦查工作是极为不利的，其不利的表现有：第一，由于侦查人员不懂司法会计知识，所以在案件的侦查中不能够很好地运用司法会计技术进行查帐、查物活动，不能够有效地、全面地收集证据，往往贻误了战机，有时甚至使案件的侦查工作陷入困境。即使聘请财会人员参与案件的查帐、查物和收集财务会计证据资料的工作往往也难尽人意，一是由于会计人员、审计人员不懂侦查工作，达不到取证的要求和目的，二是由于案件在侦查阶段涉及到保密性问题，实践操作中有一定的困难和局限性。第二，由于侦查工作有一定的时限，对于需要鉴定的案件，在送检到中介服务机构和其他部门做鉴定时，往往不能保证按期完成任务。同时，由于中介服务机构的人员不了解侦查工作和案件的具体情况，不知道需要解决什么问题，而侦查人员也往往提不出一个确切的、恰当的鉴定要求，因此即使做了鉴定，往往也解决不了案件中的专门性问题。第三，就目前中介服务机构所做的鉴定来说，往往回答了法律定性问题，在鉴定书中认定了犯罪行为，这是不符合法律要求的，这样的鉴定结论在法庭上不能作为证据使用，因此，既造成了人、财、物的浪费，也不利于案件的及时、正确处理。
综上所述，目前的这种状况与公安机关所担负的侦查职能和任务是极不相适应的。就具体的案件来说，它影响了案件的顺利侦查、取证，对于整个公安工作来说，它影响了公安侦查工作的质量和效率，严重影响了对于经济犯罪的打击力度。因此，对于公安机关来说，建立和加强司法会计业务建设显得尤为迫切和必要。
二、公安机关建立、开展司法会计业务的措施和途径
公安机关要建立和开展司法会计业务，必须有一个总体规划，必须从自己的实际情况出发，必须结合自己的工作特点，必须能够解决侦查中的实际问题，取得实效。
首先，从认识上要充分认识司法会计技术的含义，认识其在案件侦查中的重要地位和作用，认识其在不同案件中、案件侦查的不同阶段中的不同作用，因“技”制宜，有针对性地开展工作。司法会计技术是一项内容十分丰富的技术，简单来说，它主要包括司法会计检查和司法会计鉴定。司法会计检查和司法会计鉴定作为司法会计的基本内容，它们之间存在着一定的区别，在案件中的作用也是不同的。从法律依据上说，在刑事诉讼中，司法会计检查是依据刑事诉讼法第101条的规定进行的，该条规定“侦查人员对于与犯罪有关的场所、物品、人身、尸体应当进行勘验或者检查。在必要的时候，可以指派或聘请具有专门知识的人，在侦查人员的主持下进行勘验、检查”，这是司法实践中依法进行司法检查的法律依据。从本条的立法本义来看，法律规定了进行司法检查的主体是侦查人员。因此，司法会计检查的主体也只能是侦查人员。这也就说明司法会计检查技术是侦查人员所必须要掌握的一种侦查技术。司法会计鉴定是依据刑事诉讼法第119条规定进行的，该条规定“为了查明案情，需要解决案件中的某些专门性问题的时候，应当指派或聘请有专门知识的人进行鉴定。”这是司法鉴定依法进行的法律依据，也是司法会计鉴定所必须遵循的。从本条来看，进行鉴定活动是有专门知识的人在受指聘后依法独立进行的活动，也就说明司法鉴定活动的主体是鉴定人员。上述分析说明，司法会计检查与司法会计鉴定的法律依据和实施主体及在案件侦查的作用是明显不同，必须加以区分。那种认为“司法会计”就是“司法会计鉴定”的认识是极其片面的，它不仅削弱了司法会计在司法实践中的功效，而且也混淆了司法会计检查和司法会计鉴定的主体和作用，不利于司法会计技术在案件侦查中的有效运用。
实际上，在一个具体的案件中，往往不一定需要进行司法会计鉴定，而往往需要进行司法会计检查，也就是常说的查帐和查物。在经济犯罪案件的侦查中，司法会计检查是必不可少的一种十分有效的侦查取证措施和技术手段，它的目的就是为了发现犯罪线索，收集犯罪证据，同时也为进行司法会计鉴定提供检验资料。
第二，针对目前司法实践中对司法会计技术了解不多、认识不清的状况，为了适应司法实践的发展和考虑到侦查工作的实际情况，应在公安侦查队伍中大力进行司法会计的普及教育和培训。其中普及的重点是处于侦查第一线的侦查人员。对于他们应根据情况，分期分批地进行短期培训，时间以3个月为宜。普及培训的重点是司法会计检查技术。即通过培训使其了解司法会计工作的基本内容和法律要求，掌握司法会计检查技术的基本原理、方法、程序，能够进行简单的帐目检查和财产清查活动，以提高和培养他们的侦查、取证能力。同时还应培训一些司法会计鉴定知识，使其了解司法会计鉴定的范围，掌握司法会计鉴定资料的提取、送检的方法和程序以及鉴定要求的提出和委托等，以便于在涉及到专门性问题时能够及时地委托鉴定。
第三，从现有的侦查人员中抽调有会计专业的人员，或从其他部门选调有会计师职称或会计本科学历的专业人员进行专业培训，培训期限应为6－12个月。培训的目的是使他们较全面地掌握司法会计知识，不仅熟悉司法会计检查的技术，能够参与案件的司法会计检查工作，解决在案件侦查中侦查人员解决不了的疑难司法会计问题，同时使其掌握司法会计鉴定的基本原理、程序和方法，能够对侦查人员提交委托的案件中的财务会计专门性问题进行司法会计鉴定。
第四，在公安院校和警察学校内设置司法会计课程，加强后备人才的培养，使侦查专业的大学生和即将从事侦查工作的人员能够拓宽知识面，同时掌握侦查破案所必须的基本的侦查技术手段，提高取证和破案能力。这项工作目前来讲是较容易做的，而且是见效较快的。
另外，在条件具备的院校，如中国人民公安大学、中国刑事警察学院、西南政法大学侦查学系及条件较好的一些省级公安学校，开设经济案件侦查的双学位专业或经济案件侦查的专门化班，以重点培养掌握一定的经济、金融知识，能够熟练掌握司法会计侦查技术的复合型人才。

（发表于西南政法大学刑事侦查学院二十年系庆论文集《侦查理论与实务》中国警官教育出版社1999年出版）
（作者单位：最高人民检察院 中国检察出版社）


财政部、国家发展和改革委员会、农业部、国家粮食局、中国农业发展银行


财政部、国家发展改革委、农业部、国家粮食局、中国农业发展银行印发《关于进一步完善对种粮农民直接补贴政策的意见》的通知

2005年2月3日 财建[2005]59号

各省、自治区、直辖市财政厅(局)、发展和改革委(计委)、农业厅(局)、粮食局、农业发展银行分行：
　　《关于进一步完善对种粮农民直接补贴政策的意见》已报请国务院批准同意，现印发给你们。请你们根据此意见，结合当地的实际情况，尽快制定具体实施办法，抓紧贯彻落实，并将具体实施办法报财政部备案。

　　附件：关于进一步完善对种粮农民直接补贴政策的意见

附件：

关于进一步完善对种粮农民
直接补贴政策的意见

　　根据国务院的统一部署，2004年，对种粮农民直接补贴(以下简称粮食直补)工作在全国范围内全面推开，粮食直补机制已初步确立。各地认真贯彻粮食直补政策，措施得力，效果较好。为进一步促进粮食生产、保护粮食综合生产能力、调动农民种粮积极性，推动粮食直补政策的深入贯彻和落实，现就进一步完善粮食直补政策，提出以下实施意见。
　　一、进一步完善对种粮农民的直补机制
　　(一)坚持粮食直补向产粮大县、产粮大户倾斜的原则。省级人民政府依据当地粮食生产的实际情况，对种粮农民给予直接补贴。
　　(二)省级人民政府对当地的主要粮食生产品种进行直接补贴，具体补贴品种及补贴标准由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定，并提前向社会公布。2004年补贴标准过低、农民意见较大的地区，2005年要新增一部分补贴资金专项解决这个问题。新增资金的分配，必须用在标准确实过低的产粮大县和产粮大户身上，不搞平均分配。
　　(三)对种粮农户的补贴方式，粮食主产省、自治区(指河北、内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、江苏、安徽、江西、山东、河南、湖北、湖南、四川，下同)原则上按种粮农户的实际种植面积补贴，如采取其他补贴方式，也要剔除不种粮的因素，尽可能做到与种植面积接近；其他省、自治区、直辖市要结合当地实际选择切实可行的补贴方式；具体补贴方式由省级人民政府根据当地实际情况确定。
　　(四)粮食直补资金的兑付方式，可以采取直接发放现金的方式，也可以逐步实行“一卡通”或“一折通”的方式，向农户发放储蓄存折或储蓄卡。兑现直接补贴可以与农民缴纳农业税同步进行，但要分开操作，缴归缴、补归补，不许采取直接抵扣农业税的办法，也严禁抵扣其他任何税费。具体兑现方式，由省级人民政府根据当地实际，结合农民意愿自行确定。
　　(五)当年的粮食直补资金尽可能在播种后3个月内一次性全部兑现到农户，最迟要在9月底之前基本兑付完毕。具体兑付时间由省级人民政府根据当地实际情况确定。
　　(六)粮食主产省、自治区必须在全省范围内实行对种粮农民(包括主产粮食的国有农场的种粮职工)直接补贴；其他省、自治区、直辖市也要比照粮食主产省、自治区的做法，对粮食主产县(市)的种粮农民(包括主产粮食的国有农场的种粮职工)实行直接补贴，具体实施范围由省级人民政府根据当地实际情况自行决定。
　　二、粮食直补的资金安排、筹措与拨付
　　(七)保持粮食直补资金规模的相对稳定。各省、自治区、直辖市人民政府安排的粮食直补资金，不得低于2004年的直补资金额度，有条件的省份，可以适当增加，加大对种粮农民的补贴力度，确保农民已得的实惠不减少。
　　(八)粮食直补资金，从现行中央对省级人民政府包干的粮食风险基金中优先安排。
　　13个粮食主产省、自治区，粮食风险基金暂时腾不出来，粮食直补资金不足的，经省级人民政府申请，由中央财政根据其粮食风险基金缺口情况给予借款支持，所借资金3年后逐步归还。
　　其他省、自治区、直辖市实行粮食直补后，粮食风险基金不足的，由省级人民政府自筹资金解决。
　　(九)需中央财政借款支持的粮食主产省、自治区，必须在每年的2月底之前提出申请，中央财政在审核后，在3月底之前将借款资金拨付到省级粮食风险基金专户。
　　(十)省级财政部门要将粮食直补资金与粮食风险基金的其他开支分开，单独测算补贴额度，单独拨付资金。
　　三、对粮食直补资金的监管
　　(十一)粮食直补资金实行专户管理。直补资金通过省、市、县(市)级财政部门在同级农业发展银行开设的粮食风险基金专户，进行管理。各级财政部门要在粮食风险基金专户下单设粮食直补资金专账，对直补资金进行单独核算。县以下没有农业发展银行的，有关部门要在农村信用社等金融机构开设粮食直补资金专户。要确保粮食直补资金专户管理、封闭运行。
　　(十二)要健全粮食直补财务公开制度。粮食直补资金的兑付，要做到公开、公平、公正。每个农户的补贴面积、补贴标准、补贴金额都要张榜公布，接受群众的监督。
　　(十三)要健全粮食直补基础档案管理工作，粮食直补的有关资料，要分类归档，严格管理。
　　(十四)地方各级财政部门要加强对粮食直补资金的监管，确保直补资金及时兑付到种粮农民手中，禁止集体代领。坚决杜绝截留、挤占、挪用补贴资金现象的发生。
　　四、坚持粮食省长负责制，积极稳妥地推进粮食直补工作
　　(十五)实行粮食直补，直接关系到广大农民群众的切身利益。各省级人民政府要对本地粮食补贴方式改革全面负责，实行严格的粮食省长(主席、市长)负责制。省级人民政府要责成省级财政部门牵头，由财政、发展改革(计划)、农业、物价、粮食等部门和农业发展银行组成粮食直补工作小组，分工协作，共同落实食直补工作。
　　(十六)省级人民政府要结合当地的实际，认真细致地制定具体实施方案，保证粮食直补工作的顺利实施。具体实施方案要报财政部备案。
　　(十七)为做好粮食直补工作，与直补相关的工作经费，如宣传费、资料费、纸张印刷费、核实种粮面积所需的必不可少的经费，原则上由地方财政预算安排，中央财政适当补助。地方财政安排有困难的，在从紧控制的前提下，允许从粮食风险基金中列支，具体列支金额由省级财政部门提出申请，报财政部核定。
　　(十八)省级人民政府要负责将本省、自治区、直辖市粮食直补所需资金及时筹措到位。粮食风险基金中的地方配套资金应根据直补需要提前到位。
　　(十九)省级人民政府要采取切实措施，保证将粮食直补资金及时足额地兑现到农民手中。
　　(二十)此文自印发之日起执行，以前政策与本规定不一致的，以此文为准。