关于印发《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》的通知
财政部
关于印发《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》的通知
财会[2011]7号
各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政委员会，财政部驻各省、自治区、直辖市财政监察专员办事处，财政部驻深圳市财政监察专员办事处：
为深入贯彻落实财政部、工商总局《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，进一步推进大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，规范操作程序，明确相关要求，确保转制工作依法、扎实、平稳进行，财政部制定了《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》，经会签工商总局同意，现予印发，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈财政部（会计司）。
附件：大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则
财政部
二〇一一年四月十一日
附件：
大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则
第一条 为了进一步推进大中型会计师事务所（以下简称事务所）转制为特殊普通合伙组织形式，规范操作程序，明确相关要求，确保转制工作依法、扎实、平稳进行，根据《财政部、工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会〔2010〕12号，以下简称《暂行规定》），制定本实施细则。
第二条 《暂行规定》第六条第二款规定：成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚。对于本项条件的认定，按下列原则办理：
转制过程中新成为合伙人的注册会计师，应当符合上述条件；转制前已经是事务所股东或合伙人的注册会计师，不受前款规定限制，但在转制前3年内受到暂停执业半年以上行政处罚的，不得担任转制后事务所的合伙人。
第三条 事务所应当高度重视转制合伙协议制定工作，充分听取各合伙人的意见，确保合伙协议的制定过程公开透明，内容科学合理，表决程序与结果合法合规、有据可查。
事务所在办理转制过程中，可以聘请律师等专业人士提供法律意见咨询，可以聘请公证机构对合伙协议表决过程等关键环节、关键文书进行公证。
事务所在制定转制协议、办理转制过程中出现较大内部纠纷，给行业形象和社会声誉造成严重不利影响的，由财政部门列为重点监管对象，取消或限制其享受有关扶持政策。
第四条 事务所应当按照内部决策程序，对转制前形成的职业风险基金留存期、留存期满后的分配方式等进行书面约定，事务所在转制前形成的职业风险基金在转制后应继续留存且留存期不得少于10年。
第五条 事务所向所在地省级财政部门提出转制申请后，总所所在地省级财政部门应当向事务所各分所所在地省级财政部门发函了解拟任合伙人所受行政处罚情况；也可以由事务所分所直接向所在地省级财政部门提出申请，由分所所在地省级财政部门为拟任合伙人出具行政处罚情况证明，由事务所总所汇总有关证明材料后向总所所在地省级财政部门提交。
财政部对拟任合伙人直接作出处罚的，由财政部监督检查机构负责出具相关证明材料。
第六条 转制过程中新成为合伙人的注册会计师，应当由省级注册会计师协会为其出具能够证明《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部部长令第24号）第九条第四项情况的审计业务情况证明；转制前已经成为事务所股东或合伙人的，不再提供相关连续执业证明。
第七条 转制过程中新成为合伙人的其他专业资格人员，其5年连续执业证明和前3年内行政处罚情况证明，由其行业管理部门或行业协会出具。确实无法出具的，由所在专业机构出具。出具证明的单位及其经办人员、审批人员应当对证明内容的真实性、完整性负责。
第八条 财政部门批准事务所转制后，应当收回转制前事务所执业证书，并予以公告。事务所不得再以原所名义执业。
第九条 事务所转制后，分所名称统一为“XX会计师事务所（特殊普通合伙）+行政区划+分所”。各分所持事务所总所转制批准文件到分所所在地省级财政部门办理变更手续，变更手续办理完毕后，到分所所在地工商行政管理部门办理工商变更登记。
第十条 事务所转制在注册会计师行业行政管理系统中的操作按变更办理，有关操作由财政部在系统后台处理，不再沿用在系统中新增事务所并办理人员转所的原有程序。
第十一条 事务所转制后应当注重合伙人梯队建设，重视中青年合伙人培养，形成首席合伙人等核心管理人员新老交替、顺利衔接的良好机制。
第十二条 事务所应当以转制为契机，狠抓内部治理、严格质量控制，加快完善“权责清晰、决策科学、管理严格、和谐发展”的治理机制，建立健全人员管理、财务管理、业务管理、技术标准、信息系统协调统一的内部一体化管理制度，增强管理的科学性和透明度，积极培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，促进事务所健康可持续发展。
第十三条 本实施细则自发布之日起施行。
国营企业奖金税暂行规定施行细则
财政部
国营企业奖金税暂行规定施行细则
财政部
根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录（第六批）的通知废止
第一条 根据《国营企业奖金税暂行规定》（以下简称《暂行规定》）第十七条制定本施行细则。
第二条 《暂行规定》第二条所称“凡未实行工资总额随经济效益挂钩浮动的国营企业”，是指按一九八五年一月五日国务院《关于国营企业工资改革问题的通知》的规定，不实行工资总额随上缴税利挂钩浮动的国营工业、商业、交通、铁道、民航、邮电、医药、地质、建筑安装、农
牧、林业、森工、劳改、物资供销、城市公用、粮食、饮食服务、文教卫生、军工、军队办企业以及其他行业的企业。
第三条 下列企业、单位照征奖金税：
一、实行财务包干的军工、农口企业和其它实行上缴利润递增包干办法的企业。
二、实行同产量挂钩计奖的企业。
三、实行标准工资或奖金同上缴税利挂钩浮动的企业和实行工资总额同其他经济指标挂钩浮动的企业。
四、实行“全民所有、集体经营、照章纳税、自负盈亏”的国营小型企业。
五、全民所有制性质的预算外企业（包括事业单位所属从事生产经营、独立核算的国营企业和各种类型的校办企业）。
六、国营与集体或与个休联营的经济实体。
七、向所属企业提取管理费的各级企业主管部门。
八、企业所办的事业单位。
第四条 《暂行规定》第二条所称“发放的各种形式的奖金”，是指从职工奖励基金或其他资金渠道发放的各种奖金以及超过国家统一规定标准所发各种奖金性质的工资、津贴。补贴、实物奖励等（包括来源于上级主管部门、外单位和所属单位给予的各种奖金）。
按国家统一规定标准允许发放的各种津贴以及副食品补贴、价格补贴等，不计征奖金税。
纳税人违反财务制度规定，将奖金（包括奖金性质的工资、津贴、补贴、实物奖励等）在成本、费用和其他专用基金中列支，除按违反财经纪律处理外，并应计入奖金总额征收奖金税。
第五条 《暂行规定》第三条所称“奖金税以企业为纳税人”，一般是指实行独立经济核算的国营企业。对实行以局、公司统一核算的国营企业，凡由局、公司统一提取职工奖励基金、统一发放奖金的，以局、公司为纳税人；由局、公司和所属单位分别提取职工奖励基金、发放奖金的
，分别以局、公司和所属单位为纳税人。
对下列企业，可根据其不同情况，分别处理：
一、铁道系统运营企业，分别按铁路局、铁路局直属工副业和铁路分局各自发放给本单位职工的奖金，计算缴纳奖金税。
二、民航系统运输企业，分别按大区管理局和省管理局各自发放给本单位职工的奖金，计算缴纳奖金税。
三、水电部所属电力企业，分别按电管局、电力局、供电局、电厂各自发给本单位职工的奖金，计算缴纳奖金税。
四、邮电部邮电通信企业，以省、自治区、直辖市邮电管理局为单位，计算缴纳奖金税；北京市邮政企业、重庆市属邮电企业，以北京市邮政局和重庆市邮电局为单位，计算缴纳奖金税。
五、煤炭企业，凡以矿务局为独立核算单位的，由矿务局计算缴纳奖金税；以矿（厂）为独立经济核算单位的，由矿（厂）计算缴纳奖金税。
第六条 奖金税征收的计算公式如下：
应纳奖 全年发放 适用 速算扣 月标准工
＝ × － ×
金税额 奖金总额 税率 除系数 资总额
全年发放奖金总额相 全年发放奖金总额
＝————————
当于标准工资月数 月标准工资总额
企业应纳奖金税额的分档计算公式如下：
一、全年发放奖金总额超过标准工资四个月至五个月的：
应纳奖 全年发放 月标准工
＝ ×30％－1．2×
金税额 奖金总额 资总额
二、全年发放奖金总额超过标准工资五个月至六个月的：
应纳奖 全年发放 月标准工
＝ ×100％－4．7×
金税额 奖金总额 资总额
三、全年发放奖金总额超过标准工资六个月的：
应纳奖 全年发放 月标准工
＝ ×300％－16．7×
金税额 奖金总额 资总额
第七条 《暂行规定》第四条所称“按年计征”，是指纳税人缴纳奖金税，应按全年发放奖金总额和月平均标准工资总额确定适用税率，计算缴纳。
第八条 年度内新办的或从原有企业划出的国营企业，缴纳奖金税时，应按当年实际发放的奖金总额和年度标准工资实际发生额，换算全年发放奖金总额和月平均标准工资来确定适用税率，计算缴纳。计算公式如下：
一、适用税率的确定：
月平均标 年度标准工资实际发放额
（一） ＝————————————
准工资 开 办 月 数
全年发放 当年实际发 全年月份
（二） ＝ ×—————
奖金总额 放奖金额 开办月数
全年发放奖金总额 全年发放奖金总额
（三） ＝——————————
相当于标准工资月数 月平均标准工资
二、应纳奖金税的计算
全年应纳 全年发放 适用 速算扣 月标准
（一） ＝ × － ×
奖金税额 奖金总额 税率 除系数 工资总额
企业年度实际 全年应纳 开办月数
（二） ＝ ×————
应纳奖金税额 奖金税额 全年月份
第九条 《暂行规定》第五条所称“标准工资”，应以纳税人在年度会计报表中填列的标准工资总额和有关报表材料，经过审查核实后的数额进行计算。
按劳动人事部制定的新拟企业职工工资标准，从企业奖励基金中开支的标准工资部分，不作为计税的标准工资，应计入奖金总额，计征奖金税。
第十条 《暂行规定》第六条所称发给矿山采掘工人、搬运工人、建筑工人、石油和天然气开采工人的奖金，免缴奖金税。其中，矿山采掘工人，是指直接从事矿山采掘的工人和常年在矿山井下工作的辅助工人；搬运工人，是指铁道、交通行业中直接从事搬运的工人和其他企业的专业
搬运队伍中直接从事搬运的工人；建筑工人，是指建筑行业以及其他行业专业建筑队伍中，在施工现场从事建筑安装和直接为施工过程服务的工人；石油和天然气开采工人，是指石油和天然气开采业中从事钻井、井下作业、地震、原油、天然气采输队伍的工人和油田建设施计队伍中的工人
。
第十一条 《暂行规定》第六条所称“外轮速遣奖”，是指港务局与外国轮船在所签合同规定的期限内，因加快装卸速度，提前完成装卸任务、缩短泊港时间而由船方支付给港务局的奖金。
第十二条 从事农牧业生产，对职工实行大包干联产计酬或家庭承包的农牧企业（包括农垦、农业、林业、畜牧、水产及劳改、劳教企业）免缴奖金税。
第十三条 《暂行规定》第九条所称企业在年度内先缴税后发奖金，是指纳税人在年度内累计发放奖金达到四个月标准工资后，再继续发放奖金时，每发放一次，都要先行完税。即依照规定由纳税人向当地税务机关填报纳税申报表，税务机关审查核实并填发纳税缴款书，限期将税款入
库后再发奖金。具体缴纳期限，由当地税务机关确定。
纳税人年度内按次缴纳奖金税的计算公式如下：
一、年度内累计发放奖金占月标准工资月数的计算：
年度内累计发放的标准工资总额
（一）月平均标准工资＝——————————————
当月月份
（二）年度内累计发放奖金 年度内累计发放的奖金总额
＝—————————————
相当于月标准工资月数 月平均标准工资
二、应纳奖金税的计算：
年度内每次应纳奖金税额＝年度内累计发放的奖金总额×适用税率－速算扣除系数×月标准工资总额－累计已缴纳的奖金税额
或：年度内每次应纳奖金税额＝月标准工资总额×（年度内累计发放的奖金总额相当于标准工资月数×适用税率－速算扣除系数）－累计已缴纳的奖金税额
第十四条 纳税人全年发放的奖金总额，无论是否达到应征奖金税的规定金额，在年度终了后三十五日内均应按规定向当地税务机关报送纳税申报表。税务机关对纳税人年度月标准工资总额和缴纳的奖金税审查核实。纳税人少缴的税款，应限期补交入库；多缴纳的税款，由当地税务机
关办理退库手续或冲抵次年应纳奖金税额。
第十五条 奖金税的纳税年度，是指公历每年一月一日起，至十二月三十一日止。
第十六条 《暂行规定》第十二条规定加收滞纳金，其起迄时间的计算，应当从税务机关规定缴纳税款的期限届满之次日起，到缴税的当天止，不扣除节假日。
第十七条 《暂行规定》第十五条所称“偷税”、“抗税”的解释如下：
偷税，是指纳税人有意违反税法规定，伪造、涂改、销毁帐册、票据或记帐凭证，擅自扩大标准工资基数，少报奖金发放总额，逃避纳税等违法行为。
抗税，是指纳税人违抗税法规定，拒不办理纳税申报和提供纳税的证明文件、单据、凭证，拒绝税务机关对财务会计和纳税情况进行检查，拒不依法缴纳税款、罚款、滞纳金等违法行为。
第十八条 根据《暂行规定》第十六条规定，纳税人对纳税事项申请复议时，应在当地税务机关规定的纳税期限内缴纳税款后十日内，向上级税务机关提出。纳税人对上级税务机关复议不服时，应在接到答复的次日起三十日内，向人民法院起诉；超过期限的，视为纳税人放弃起诉权利
，税务机关应即依照复议决定执行。
第十九条 纳税人主动自查、补报错漏税款的，只补税，不处以罚款，不加收滞纳金。
第二十条 外贸、金融、保险行业的企业征收奖金税，另行规定。
第二十一条 本施行细则的解释权，属于中华人民共和国财政部。
第二十二条 本施行细则，从《暂行规定》实施之日起实行。
1985年9月13日
